Учет неустойки по договору в налоговом учете

Учет неустойки по договору в налоговом учете

"Аудиторские ведомости", 2010, N 10

Рассматривается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете неустойки, под которой понимается денежная сумма, которую одна сторона обязана уплатить другой стороне при неисполнении или ненадлежащем исполнении договора.

В настоящее время практически во все договоры между организациями на поставку или оказание услуг, работ включается пункт о неустойке и штрафных санкциях, пенях, применяемых в качестве меры ответственности за нарушение договорных обязательств. В связи с этим в процессе аудиторских проверок данный раздел занимает значительное время.

Статьей 330 ГК РФ неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать факт причинения ему убытков. Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (ст. 331 ГК РФ). Заметим, что существует понятие законной неустойки, по которой кредитор вправе требовать ее уплаты независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон (ст. 332 ГК РФ).

Штрафные санкции могут быть истребованы у должника при его добровольном признании неустойки, в противном случае – через суд. Признание должником суммы штрафа свидетельствует о подтверждении им факта существования с контрагентом определенных правоотношений, наличия с его стороны нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также желания добровольно возместить заранее оговоренные с контрагентом суммы штрафных санкций за совершение этих нарушений. Добровольное признание должником обязанности уплатить сумму штрафа должно быть подтверждено письменно.

Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то моментом, с которого начисляется неустойка за просрочку договорных обязательств, будет следующий день после этой даты (п. 1 ст. 314 ГК РФ). Если срок исполнения обязательства определен моментом востребования, то неустойку начисляют по истечении 7 дней с даты предъявления кредитором требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Эта дата подтверждается требованием об исполнении обязательства в письменном виде.

Неустойка может быть определена сторонами по договору как фиксированная величина или в виде процентов от суммы неисполненного обязательства, а также в виде пеней. При нарушении сроков оплаты поставленных товаров (работ, услуг) неустойка устанавливается обычно в процентном отношении к определенной договором стоимости товаров (работ, услуг).

Процентная неустойка исчисляется со всей суммы долга, т.е. с учетом НДС (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09, ФАС Московского округа от 09.12.2009 N КГ-А40/12729-09).

У должника штрафные санкции, пени и т.п. при нарушении договоров или долговых обязательств в налоговом учете относят к внереализационным расходам при условии их признания или если они подлежат уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Отметим, что, по мнению Минфина России, в ст. 265 НК РФ под расходами на возмещение причиненного ущерба подразумевается только возмещение материального ущерба; возмещение упущенной выгоды к таким расходам не относится, так как не соответствует критериям ст. 252 НК РФ. Поэтому расходы организации по возмещению упущенной выгоды не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций (см. Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/580).

Документами, необходимыми для признания в составе внереализационных расходов неустойки (штрафа, пеней), являются:

  • договор, предусматривающий уплату санкций;
  • двусторонний акт;
  • письмо о согласии уплатить санкции контрагенту (в полном объеме либо в меньшем размере исходя из условий заключенного договора), подтверждающее факт нарушения условий договора и позволяющее определить размер признанной суммы неустойки.

Датой признания внереализационных расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств определена дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Финансовые органы придерживаются аналогичного мнения (см. Письма ФНС России от 26.06.2009 N 3-2-09/121, Управления ФНС России по г. Москве от 18.03.2008 N 20-12/025119). Заметим, что согласно указанным Письмам платежное поручение по оплате неустойки еще не является свидетельством о признании санкций должником.

Чтобы избежать споров с налоговыми органами по поводу отнесения сумм неустойки к внереализационным расходам, организациям целесообразно направлять письменное согласие об уплате конкретных штрафных сумм. Дата письменного согласия (письма) будет датой признания внереализационных расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств в соответствии с пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ. При наличии судебного решения, вступившего в законную силу, о взыскании сумм неустойки по договору письменного согласия на уплату соответствующих сумм неустойки не требуется.

У кредитора неустойка признается внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Не должна признаваться внереализационным доходом неистребованная неустойка, даже если она указана в договоре или если в договоре указана неустойка в сумме, большей чем ее признал должник.

По данному вопросу см. также п. 3 ст. 250 НК РФ, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 03.04.2009 N 03-03-06/2/75, от 07.11.2008 N 03-03-06/2/152, от 15.12.2008 N 03-03-06/2/165).

Пример 1. Организация "Альфа" заключила договор на поставку грузов с организацией "Бета", стоимость услуг по договору – 500 000 руб., в том числе НДС – 76 271,19 руб. За просрочку доставки груза предусмотрена неустойка 0,5% суммы договора за каждый день просрочки. Организация "Бета" груз доставила с опозданием на 10 дней. Организация "Альфа" выставила претензию организации "Бета" на сумму 25 000 руб. Организация "Бета" признала и согласилась оплатить 15 000 руб. неустойки, о чем оповестила контрагента. Дело было передано в суд. Суд удовлетворил претензию организации "Альфа" в полной сумме.

В бухгалтерском учете организации произведены следующие записи.

На дату подписания акта оказания услуг:

Дебет 20, Кредит 60 – 423 728,81 руб. – оказаны услуги по доставке груза;

Дебет 19-3, Кредит 60 – 76 271,19 руб. – отражен НДС;

Дебет 68, Кредит 19-3 – 76 271,19 руб. – НДС принят к зачету.

На дату признания организацией "Бета" неустойки:

Дебет 76-2, Кредит 91-1 – 15 000 руб. – учтена сумма признанной неустойки.

На дату вступления в силу решения суда:

Дебет 76-2, Кредит 91-1 – 10 000 руб. – отражена сумма неустойки по решению суда.

В бухгалтерском учете организации "Бета" произведены следующие записи.

На дату признания ООО "Бета" неустойки:

Дебет 91-2, Кредит 76-2 – 15 000 руб. – начислена к уплате сумма признанной неустойки за нарушение договорных обязательств.

На дату вступления в силу решения суда:

Дебет 91-2, Кредит 76-2 – 10 000 руб. – начислена к уплате сумма неустойки по решению суда.

Что касается неустойки, установленной в процентах при нарушении сроков оплаты поставленных товаров (работ, услуг), то согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ эта сумма признается платой за пользование чужими денежными средствами. И покупатель обязан уплатить проценты с суммы, уплата которой просрочена, в соответствии со ст. 395 ГК РФ со дня, когда по договору товар должен быть оплачен, до дня фактической оплаты товара покупателем.

При расчете процентов за просрочку оплаты по ставке рефинансирования Банка России число дней в году, месяце принимается равным соответственно 360 и 30 дням (если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота). Проценты начисляются до момента фактического исполнения денежного обязательства (п. 3 ст. 395 ГК РФ, п. 2 Постановления Пленума ВС РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" (далее – Постановление). В соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ в случаях, когда сумма долга уплачена должником с просрочкой, судом при расчете процентов применяется учетная ставка рефинансирования Банка России на день фактического исполнения денежного обязательства (уплаты долга), если договором не установлен иной порядок определения процентной ставки (п. 3 Постановления).

Читайте также:  Как узнать сколько владельцев по птс

При взыскании суммы долга в судебном порядке и при отсутствии в договоре соглашения о размере процентов суд вправе определить, какую учетную ставку банковского процента следует применить: на день предъявления иска или на день вынесения решения суда.

Пример 2. Организация "Альфа" поставила организации "Бета" товар на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Организация "Бета" перечислила денежные средства организации "Альфа" с опозданием на 15 дней. Учетная ставка Банка России на дату погашения задолженности составляла 9%.

Сумма процентов за просрочку к уплате составит 4425 руб. (1 180 000 x 9% : 360 дн. x 15 дн.).

В бухгалтерском учете организации "Альфа" на дату признания неустойки покупателем произведена запись:

Дебет 76-2, К-т 91-1 – 4425 руб. – признана в качестве внереализационного дохода сумма неустойки.

В бухгалтерском учете организации "Бета" на дату признания неустойки покупателем произведена запись:

Дебет 91-2, Кредит 76-2 – 4425 руб. – признан внереализационный расход по неустойке.

Пример 3. Организация "Альфа" получила кредит в банке 1 000 000 руб. В соответствии с условиями кредитного договора процентная ставка по кредиту составляет 15% годовых, а в случае просрочки возврата кредита проценты за период просрочки уплачиваются по ставке 30% годовых. Просрочка составила 30 дней, сумма просроченной задолженности по кредиту – 500 000 руб.

В данном случае уплата повышенных процентов в случае просрочки возврата суммы кредита (п. 1 ст. 811 ГК РФ) – это проценты за пользование чужими денежными средствами – как иной размер процентов, установленный договором в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ (п. 1, абз. 3 п. 15 Постановления).

Размер ставки, на которую увеличена плата за пользование кредитом, – это мера гражданско-правовой ответственности за просрочку исполнения долгового обязательства и не может рассматриваться как плата за пользование кредитными средствами, установленная п. 1 ст. 809, п. п. 1, 2 ст. 819 ГК РФ (п. 4, абз. 4 п. 15 Постановления).

Суммы повышенных процентов за просрочку возврата кредита рассчитываются следующим образом:

500 000 руб. x 15% : 365 дн. x 30 дн. = 6164,38 руб.

В бухгалтерском учете организации "Альфа" на дату признания неустойки произведена запись:

Дебет 91-2, Кредит 76-2 – 6164,38 руб. – признан внереализационный расход по неустойке.

Согласно Письму N 03-03-06/1/580 проценты, начисленные за пользование чужими денежными средствами в соответствии с положениями ст. 395 ГК РФ, для целей налогообложения прибыли должны включаться в состав внереализационных расходов по основаниям, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ (т.е. как проценты по долговым обязательствам), с учетом положений ст. 269 НК РФ. В соответствии с Письмами Минфина России от 29.10.2009 N 03-03-06/1/704, от 18.09.2009 N 03-03-06/1/591, от 26.12.2007 N 03-03-06/1/892 доходы, полученные в виде платы за пользование чужими денежными средствами, рекомендуется учитывать как доходы в виде санкций за нарушение договорных обязательств. В Письме Минфина России от 08.04.2009 N 03-03-06/1/227 в отношении расходов в виде платы за пользование чужими денежными средствами также говорится о том, что такие расходы учитываются согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, т.е. как штрафные санкции. Таким образом, по данному вопросу могут возникнуть споры с налоговыми органами, и свою точку зрения придется отстаивать в судебном порядке. Заметим, что ФАС Московского округа в Постановлении от 06.05.2009 N КА-А40/3332-09 поддержал налогоплательщика.

Еще один вопрос, по которому возникают споры с налоговыми органами, – это НДС по штрафным санкциям. Учитывая, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (п. 2 ст. 153 НК РФ), продавцом товаров (работ, услуг) полученные суммы штрафных санкций включаются в налоговую базу по НДС согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Такой позиции придерживаются Минфин России (см. Письма от 16.04.2009 N 03-07-11/107, от 08.12.2009 N 03-07-11/311, от 11.09.2009 N 03-07-11/222) и Управление ФНС России по г. Москве (см. Письмо от 28.04.2009 N 16-15/41799).

Из изложенного можно сделать следующие выводы.

НДС облагаются только суммы штрафных санкций, связанных с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг). Учитывая пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, НДС начисляется в момент получения продавцом штрафных санкций. Если суд вынес решение взыскать с должника штрафные санкции или есть согласие должника, но деньги еще не получены, то НДС начислять не надо.

НДС с суммы полученных санкций следует рассчитывать по ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от предмета договора. Если реализация товаров (работ, услуг) освобождена от обложения НДС, то суммы штрафных санкций, связанных с оплатой этих товаров, не включаются в налоговую базу по НДС.

Начислив НДС, необходимо выставить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать в книге продаж в соответствии с п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (далее – Правила).

Если штрафные санкции получены налогоплательщиком, освобожденным от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ или переведенным на специальный режим, то обязанности по уплате НДС не возникает.

Денежные средства, полученные продавцом от покупателя в качестве штрафных санкций за расторжение контракта, в налоговую базу не включаются, так как они не связаны с оплатой реализованных товаров (реализация отсутствовала).

В то же время имеется судебная практика, доказывающая, что НДС с суммы штрафных санкций начислять и платить в бюджет не надо (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07; Определение ВАС РФ от 10.09.2007 N 10714/07, Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09).

В настоящее время однозначного решения по этому вопросу нет. И только налогоплательщику решать, начислять НДС с полученных сумм штрафных санкций или нет.

Если штрафные санкции получает покупатель от продавца товаров (работ, услуг), то такие суммы не подлежат обложению НДС на основании п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, поскольку они не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг). Здесь можно привести Письма Минфина России от 10.10.2007 N 03-07-11/475, Управления ФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309, Постановления ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15269-09-2-Б, ФАС Уральского округа от 07.11.2007 N Ф09-9025/07-С2.

Пример 4. Организация "Альфа" заключила договор купли-продажи с организацией "Бета", в котором предусматриваются штрафные санкции за просрочку оплаты в размере 0,2% суммы договора за каждый день просрочки. Общая сумма договора составляет 1 100 000 руб., в том числе НДС – 10%. Товар был отгружен 20 февраля 2010 г., себестоимость товара – 500 000 руб. Денежные средства от покупателя должны были поступить 10 марта 2010 г. Обе организации применяют общую систему налогообложения, метод начисления.

Организация "Бета" оплатила товары позже указанного срока на 30 дней и признала штрафные санкции в полной сумме.

Штрафные санкции составили 66 000 руб. (1 100 000 руб. x 0,2% x 30 дн.).

В бухгалтерском учете организации "Альфа" производятся следующие записи.

На дату реализации 20 февраля 2010 г.:

Дебет 62, Кредит 90-1 – 1 100 000 руб. – признана выручка от реализации товара по договору купли-продажи;

Дебет 90-3, Кредит 68 – 100 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет, выставлен счет-фактура;

Дебет 90-2, Кредит 41-1 – 500 000 руб. – списана себестоимость товаров.

На дату признания штрафных санкций покупателем:

Дебет 76-2, Кредит 91-1 – 66 000 руб. – признан внереализационный доход по штрафным санкциям.

После поступления денежных средств на расчетный счет:

Дебет 51, Кредит 76-2 – 66 000 руб. – поступила сумма штрафа;

Дебет 91-2, Кредит 68 – 600 руб. (66 000 x 10/110) – начислен НДС к уплате в бюджет, выставлен счет-фактура в единственном экземпляре, сделана запись в книге продаж.

Начисленный с полученной суммы штрафа НДС учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на дату начисления этого налога (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Читайте также:  Командировочные сверх нормы проводки

В бухгалтерском учете организации "Бета" производятся следующие записи.

На дату перехода права собственности на товары 20 февраля 2010 г.:

Дебет 41, Кредит 60-1 – 1 000 000 руб. – поступили товары от поставщика;

Дебет 19-3, Кредит 60-1 – 100 000 руб. – отражен НДС;

Дебет 68-2, Кредит 19-3 – 100 000 руб. – НДС принят к зачету, сделана запись в книге покупок.

На дату признания штрафных санкций:

Дебет 91-2, Кредит 76-2 – 66 000 руб. – признан внереализационный расход по штрафным санкциям.

На дату оплаты штрафных санкций:

Дебет 76-2, Кредит 51 – 66 000 руб.

Если продавец выставит покупателю счет-фактуру с суммы штрафов, то покупатель не имеет права принять данный НДС к вычету согласно п. 19 Правил. В ст. 170 НК РФ также не предусмотрено признание для целей исчисления налога на прибыль организаций в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) сумм НДС, предъявленных организации (потребителю услуг) по штрафным санкциям. Данная позиция подтверждается Письмом Управления ФНС по г. Москве от 30.03.2005 N 20-12/20856.

Какие санкции, взысканные с организации, можно учесть в налоговых расходах

Каждая организация хоть раз сталкивалась со штрафами или пенями, выставленными в ее адрес. В статье мы рассмотрим, какие выплаты и когда можно учесть в «прибыльных» расходах.

Что относится к санкциям

Санкции — это меры воздействия по отношению к нарушителю за неисполнение им каких-либо норм или договоренностей. Они устанавливаются договором (между контрагентами) либо законом (в отношениях с госорганами или с контрагентами). Санкции могут быть в форме штрафа или пеней.

Штрафы и пени составляют около 15% всех доначислений при камеральных проверках и 25% при выездных

Под штрафом обычно понимается неустойка, которая установлена в твердой сумме, ее размер не изменяется в зависимости от длительности неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (к примеру, при просрочке сдачи результата работ исполнитель уплачивает заказчику штраф в размере 5% от стоимости работ). Пени — это неустойка, сумма которой зависит от длительности нарушения. Они начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства (начиная со дня, следующего за установленным сроком исполнения) в процентах от величины неисполненного обязательства или в виде установленной суммы (скажем, при просрочке оплаты поставленного товара покупатель уплачивает поставщику пени в размере 0,3% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки).

И для целей налогообложения прибыли имеет определяющее значение, кто взимает с компании санкции.

«Государственные» штрафы и пени

Санкции, которые уплачиваются в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), при исчислении налога на прибыль не учитываютс К таким санкциям, к примеру, относятся:

  • штрафы и пени от ИФНС (например, за непредставление документов по требованию, за несвоевременную подачу декларации и т. п.);
  • штрафы и пени, которые взыскивают ПФР и ФСС РФ за нарушение законодательства о страховых взносах;
  • судебные штрафы (например, за неисполнение судебного акта арбитражного
  • административные штрафы, наложенные на организацию по любым основания Это, к примеру, штрафы трудинспекции, пожарных инспекторов, ФМС и т. п.

Договорные неустойки

Штрафы и пени могут быть предусмотрены договором в качестве ответственности за нарушение его условий. Причем соглашение о неустойке должно быть именно письменное, а в противном случае оно будет недействительн

По общему правилу договорные санкции провинившаяся сторона вправе учесть во внереализационных расходах при расчете налога на прибыл

К примеру, у компании не должно возникнуть проблем с признанием таких сумм, как:

  • штраф или пени за нарушение условий договора (ненадлежащее исполнение договорных обязательств), если их уплата предусмотрена договоро допустим за несвоевременную поставку товара, несоблюдение графика работ (оказания услуг) и т. п.;
  • пени за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), возврата займ
  • штрафы или пени, предусмотренные за невыполнение условий госконтракт

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если фирме пришлось заплатить договорной штраф контрагенту за нарушение, допущенное ее сотрудником, взыскать с последнего уплаченную сумму санкции не получится даже через суд.

Но некоторые виды штрафных выплат могут вызвать претензии налоговиков, например:

  • штраф по договору подряда, взыскиваемый заказчиком с подрядчика, за появление на территории заказчика работников подрядчика в состоянии алкогольного опьянения. Раньше в такой ситуации Минфин разрешал учитывать подобный штраф в «прибыльных» расходах, поскольку его уплата предусмотрена договоро Но потом чиновники изменили свою позицию по этому вопросу на прямо противоположную. Теперь Минфин считает, что суммы «пьяных» штрафов (как и других штрафов, уплаченных за нарушение работниками дисциплины во время выполнения работ) во внереализационных расходах учесть нельз И объясняется позиция тем, что такие выплаты не могут быть приравнены к возмещению причиненного ущерб А раз нет ущерба, то нет и расходов. Но с таким мнением можно не согласиться по нескольким причинам. Во-первых, в подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ упомянуты не только расходы по возмещению ущерба, но и штрафы за нарушение договорных обязательств. Во-вторых, в НК нет условия о том, что в расходах можно признать штрафы исключительно за те нарушения, которые привели к ущербу.

Хотя еще и до выхода этого Письма налоговики исключали из расходов подобные штрафы. И например, судьи ФАС ЗСО согласились с проверяющим

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Компенсации работникам за задержку зарплаты фирме придется платить из собственного кармана. Ведь в расходах эти суммы учитывать небезопасно.

Также имейте в виду, что взыскать уплаченные штрафы с виновных работников будет сложно. Суды считают, что с работника можно взыскать только прямой действительный ущерб (скажем, когда работник, находившийся в состоянии алкогольного опьянения на рабочем месте, нанес ущерб имуществу третьего лица и сама выплата направлена на возмещение этого ущерб

  • штраф за расторжение договора. Такую выплату налоговики считают необоснованным расходом, который не должен учитываться при расчете налога на прибыл С этим мнением можно и поспорить, если штраф предусмотрен договором. Судьи в таком споре могут поддержать компани Кстати, штраф за возврат билетов, отказ от проживания в гостинице при отмене командировки тоже своего рода расторжение договора, но его Минфин разрешает учесть в «прибыльных» расхода

Неустойки на основании закона

Штраф или пени могут быть взысканы не только на основании договора, но и в силу закон Например:

  • штраф за неудовлетворение требований потребителя в добровольном порядк Суд взыскивает такой штраф в пользу потребител то есть он не подлежит уплате в бюджет. А значит, нормы ст. 270 НК в этом случае не применяются и суммы таких санкций компания может учесть в составе внереализационных расходо
  • проценты за пользование чужими деньгами (например, за задержку оплаты и т. п.). Такая ответственность установлена законом, поэтому проценты могут быть взысканы, даже если они не предусмотрены договором. Но лишь при отсутствии в этом договоре условия о неустойке за неисполнение (ненадлежащее исполнение) денежного обязательств Уплаченные проценты можно будет включить в «прибыльные» расход
  • компенсация за задержку заработной платы. По мнению Минфина, такие суммы не учитываются в налоговых расхода А вот некоторые суды разрешают уменьшать на них налоговую базу как раз на основании того, что компенсация платится нарушения срока выплаты зарплаты, установленного трудовыми договорами, то есть фактически является санкцией за нарушение договорных обязательст

Дата признания санкций в расходах

Теперь определимся с датой, когда штрафы и пени учитываются при расчете налога на прибыль. Это можно сделат

  • на дату признания должником обязательства по уплате штрафа;
  • на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании штрафа.

С решением суда все понятно. А вот какие действия должника будут свидетельствовать о признании им санкций? Поскольку речь идет об учете санкций в «прибыльных» расходах, то такое признание должно быть документально зафиксирован Для этого можно:

  • полностью либо частично уплатить предъявленный штраф Тогда основанием для признания расхода будут являться договор, в котором предусмотрена неустойка, приказ руководителя о признании и уплате санкций, платежное поручение на уплату предъявленных сумм.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Организация-должник, уплатившая кредитору штрафные санкции без направления ему уведомления (письменного подтверждения своего согласия с предъявленными санкциями), вправе учесть эти суммы в расходах при расчете налога на прибыль при условии документального подтверждения факта их уплат

  • подписать с контрагентом двусторонний акт (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т. п.). Кстати, проведение зачета (например, если зачесть неустойку за нарушение сроков выполнения работ в счет погашения обязательства по оплате работ) также говорит о признании санкци
  • написать контрагенту письмо.
Читайте также:  Как проверить иностранный банк

Главное, чтобы документ подтверждал согласие должника с фактом нарушения условий договора, в нем была указана сумма штрафа, рассчитанная в соответствии с договором, и должник соглашался ее уплатить. Тогда «штрафные» расходы будут учитываться на дату составления такого документа.

Оформить этот документ можно, например, так.

123321, г. Москва,
Загородное шоссе, д. 18,

Г.А. Лапкину
654456, г. Москва, ул. Радужная, 15

Исх. № 41 от 24.08.2015

Письмо о признании неустойки

В ответ на Вашу претензию ООО «Поставщик» подтверждает, что срок поставки оборудования по договору от 10.03.2015 был просрочен на 11 календарных дней (срок поставки по договору — 03.08.2015, оборудование поставлено по товарной накладной № 98 от 14.08.2015). В соответствии с пунктом 5.1 договора в случае просрочки поставки оборудования поставщик выплачивает пени в размере 0,1% от стоимости оборудования за каждый календарный день просрочки.

Таким образом, сумма пеней составляет 71 500 руб. (6 500 000 руб. x 0,1% х 11 дн.).

Просим Вас рассмотреть вопрос об уменьшении этой суммы пеней до 35 000 руб. в связи с небольшим периодом просрочки. Если компания-должник без письменного согласия или возражения с суммой неустойки направляет кредитору письмо с просьбой об уменьшении размера суммы неустойки, то такое обращение также может являться документом, косвенно подтверждающим факт признания должником обязанности по уплате суммы неустойк

ООО «Поставщик» обязуется выплатить сумму пеней в срок до 10.09.2015. Срок уплаты неустойки нужно указать для того, чтобы подчеркнуть готовность ее заплатить

Обратите внимание, что размер неустойки может быть уменьшен по решению Для этого должнику нужно подать в суд соответствующее заявление. А также запастись доказательствами того, что размер неустойки значительно больше полученных «обиженной» стороной убытков. К примеру, судьи могут принять во внимание незначительный период просрочки и чрезмерно высокую ставку неустойки. И при отсутствии негативных последствий, которые могли быть компенсированы договорной неустойкой, уменьшить ее разме

Важно, чтобы у компании осталось подтверждение того, что письмо было отправлено. К примеру, его можно направить контрагенту заказным письмом с уведомлением. Ведь без подтверждения налоговики могут исключить штрафные выплаты из расходов.

Что касается включения в расходы процентов за пользование чужими денежными средствами, то, по мнению Минфина, это можно делать «на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренных договоро Но конечно, тоже лишь при условии, что должник согласен с этими процентами либо вступило в законную силу решение суда.

Упрощенцам с договорной неустойкой повезло куда меньше, чем общережимникам. Компания, применяющая «доходно-расходную» УСНО, не сможет включить в расходы суммы каких-либо санкций. Ведь перечень затрат, которые можно учесть при исчислении «упрощенного» налога, является закрытым и расходы на уплату каких-либо штрафов и пеней в нем не поименован

Компанию могут оштрафовать налоговые органы, к примеру, за несвоевременную сдачу отчетности. Штрафы могут предъявить контрагенты за нарушение условий договоров. Может случиться и обратное – организация сама получит денежную компенсацию от поставщика, который вовремя не отгрузил товар. Учет санкций в каждом конкретном случае имеет свои особенности. Остановимся на них подробнее.

Неустойка по договору поставки

Штраф можно предъявить как покупателю, так и поставщику товара в таких ситуациях:

1. Поставщик нарушил сроки поставки товара, указанные в договоре.

2. Покупатель не оплатил товар в сроки, прописанные в договоре поставки.

Чаще всего нарушитель платит пени, рассчитанные за каждый день просрочки платежа. При нарушении условий договора виновная сторона должна заплатить неустойку согласно договору. Компания, права которой нарушены, выставляет в адрес виновной организации письменное требование (претензию) об уплате неустойки (ст. 331 ГК РФ). Стороны могут договориться о переносе сроков выплаты штрафа, подписав дополнительное соглашение.

Нередко нарушитель договора отказывается платить штраф. В таком случае можно подать иск в суд. Если суд вынесет положительное решение, контрагент будет обязан выплатить штраф. Скорее всего, нарушителя обяжут возместить судебные издержки и государственную пошлину, уплаченную истцом за рассмотрение дела в суде.

Учет у пострадавшей стороны

В налоговом учете полученная пострадавшей стороной неустойка отражается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). В бухгалтерском учете сумма неустойки признается прочими доходами (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Проводки будут такими:

Дебет 76 Кредит 91.01 — отражена сумма неустойки в учете

Дебет 91.02 Кредит 68 — отражена госпошлина за рассмотрение иска в суде

Дебет 76 Кредит 91.01 — сумма госпошлины по решению суда предъявлена к возмещению нарушителем

Дебет 51 Кредит 76 — сумма неустойки поступила на расчетный счет

Учет у нарушителя

В налоговом учете сторона договора, допустившая нарушение, включает неустойку в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма неустойки признается прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99).

Проводки будут такими:

Дебет 91.02 Кредит 76 — начислена неустойка

Дебет 76 Кредит 51 — сумма неустойки перечислена пострадавшей стороне.

ООО «Глобус» отгрузило ООО «Меч» электростанцию на сумму 826 000 рублей, в том числе НДС — 126 000 рублей. ООО «Меч» по условиям договора должно заплатить за товар до 15.05.2017 включительно. Деньги на счет ООО «Глобус» поступили 25.05.2017. Размер неустойки составляет 0,3 % от суммы договора за каждый день просрочки. Начисление неустойки начнется с 16.05.2017. Неустойка = 826 000 х 0,3 % х 10 дней = 24 780 рублей. ООО «Глобус» отразит неустойку в составе внереализационных доходов: Дебет 76 Кредит 91.01 – 24 780 ООО «Меч» отразит неустойку в составе внереализационных расходов: Дебет 91.02 Кредит 76 – 24 780

Штрафы и пени по налогам

Проводки будут такими:

Дебет 99 Кредит 68 (69) — начислен штраф по налогу (страховым взносам).

Дебет 68 (69) Кредит 51 — перечислен штраф по налогу (страховым взносам).

Важно! Налоговые штрафы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Кроме штрафных санкций, за просрочку платежа контролирующие органы могут начислить пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 75 НК РФ). Пени = Недоимка по налогу x Количество календарных дней просрочки x 1/300 ставки рефинансирования. Пени начинают начисляться со следующего дня после наступления срока уплаты налога.

По мнению ФНС, пени нужно начислять вплоть до дня погашения недоимки по налогам, включая и сам этот день (Разъяснения ФНС России от 28.12.2009). Суды и Минфин не согласны с таким подходом (письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318). Арбитры и финансисты считают, что за день погашения задолженности пени начислять неправомерно.

Важно! С 01.10.2017 при просрочке более 30 дней пени начисляются исходя из 1/150 ставки рефинансирования (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Чаще всего бухгалтеры списывают пени на счет 99:

Дебет 99 Кредит 68 — начислены пени.

Некоторые специалисты считают, что пени нужно относить на счет 91.

Организации предстоит самостоятельно выбрать вариант учета и закрепить соответствующие правила в учетной политике. Обратите внимание, что пени по своей экономической сути схожи со штрафами. А для учета штрафов предназначен счет 99. Но если компания учитывает пени на счете 91, то нужно отражать постоянное налоговое обязательство (по требованиям ПБУ 18/02).

ИФНС выставила в адрес ООО «Меч» требование об уплате пеней в размере 620 рублей. В учетной политике ООО «Меч» закреплено, что пени отражаются на счете 91. Компания отразит операцию такими проводками: Дебет 91-2 Кредит 68 620 — начислены и отражены в учете пени; Дебет 99 Кредит 68 124 — рассчитано постоянное налоговое обязательство (620 x 20 %).

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector